從8月份新個(gè)稅法正式通過(guò)的影響，到10月到賬的真金白銀的數(shù)字變化，就是一場(chǎng)直接的沖擊：從3500到5000元，繳稅如何影響到收入，國(guó)人算是切切實(shí)實(shí)感受到了。
01
自己的錢包到底會(huì)變得更鼓還是更癟
國(guó)家每一個(gè)稅收政策出臺(tái)背后都有它的邏輯，每一條稅收法律法規(guī)實(shí)施背后也都有它的要義。在即將到來(lái)的2019年，自己的錢包到底會(huì)變得更鼓還是更癟？其實(shí)是有一定的稅收籌劃空間的。
比如，新個(gè)稅法施行后，兼職收入比工資扣稅更少。這會(huì)鼓勵(lì)一大批人憑實(shí)力吃飯，不再選擇與公司深度捆綁，“斜杠青年”的春天來(lái)了。
比如，成為一名作家看來(lái)很有前途，因?yàn)榘凑招聜�(gè)稅法規(guī)定，稿費(fèi)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)先打八折，再打七折，按收入的56%作為基數(shù)扣稅。
比如，你需要在每年的3月到6月，自己去稅務(wù)局報(bào)稅，怎么報(bào)，報(bào)多少，怎么扣，怎么多退少補(bǔ)，都是你自己要解決的問(wèn)題。這件事做得好，你這一年多交的稅，都能在年底退回來(lái)，當(dāng)作一份額外的“年終獎(jiǎng)”來(lái)鼓勵(lì)自己；但做得不對(duì)，輕則可能白白多付一大筆稅款，重則可能會(huì)因?yàn)槁┒惗艿椒傻膽徒洹?
02
新個(gè)稅法實(shí)施后年終獎(jiǎng)如何征稅
因?yàn)槟杲K獎(jiǎng)的計(jì)稅依據(jù)一直執(zhí)行的是國(guó)家稅務(wù)總局2005年9號(hào)文《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》。2018年個(gè)人所得稅法修改之前，個(gè)人所得稅是按“月”征收的，以月工資為應(yīng)稅所得。新個(gè)人所得稅法的一大要點(diǎn)，就是工資薪金所得并入綜合所得，采取“年”度計(jì)算應(yīng)納稅所得額的方式。年終獎(jiǎng)作為全“年”收入，并入年度綜合計(jì)算，自是理所當(dāng)然。所以業(yè)界預(yù)測(cè)，國(guó)家稅務(wù)總局2005年9號(hào)文將在未來(lái)數(shù)月內(nèi)被國(guó)稅總局宣布自然失效。
那正常情況下2018年年終獎(jiǎng)豈不是要按照新個(gè)人所得稅法的計(jì)算方法并入2019年度綜合所得計(jì)算繳稅了？當(dāng)然，如果在2019年1月1日及之后發(fā)放的年終獎(jiǎng)，應(yīng)該是要按照新個(gè)稅法的思路處理。最近有網(wǎng)友就年終獎(jiǎng)發(fā)放問(wèn)題咨詢國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局，問(wèn)題如下：
新版工資薪金個(gè)稅起征點(diǎn)、稅率、速算扣除數(shù)從2018年10月1日起開始使用，是否適用于以后年度取得的年終一次性獎(jiǎng)金收入的個(gè)稅計(jì)算？
全年一次性獎(jiǎng)金以發(fā)放當(dāng)月的適用稅率和速算扣除數(shù)進(jìn)行計(jì)算，若全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放月份在2018年10月1日以后的，可以適用新的適用稅率和速算扣除數(shù)。也就是說(shuō)，如果在2018年度內(nèi)尚未使用年終獎(jiǎng)計(jì)稅方式企業(yè)，可以考慮在2018年10月1日至12月31日期間發(fā)放年終獎(jiǎng)，適用新的稅率和速算扣除數(shù)進(jìn)行計(jì)稅繳納。發(fā)放的獎(jiǎng)金歸屬于2017年度還是2018年度或者是包含兩個(gè)年度的獎(jiǎng)金需要企業(yè)根據(jù)員工收入情況自行測(cè)算。
03
2018年度年終獎(jiǎng)應(yīng)該什么時(shí)候發(fā)放
那么，2018年度年終獎(jiǎng)應(yīng)該什么時(shí)候發(fā)放？?jī)|企學(xué)會(huì)菌認(rèn)為應(yīng)該在2018年12月31日之前，而不能放在2019年元旦之后發(fā)放。
所謂個(gè)人所得稅，應(yīng)以“所得”時(shí)間作為納稅義務(wù)產(chǎn)生與確定的時(shí)間，而不是以“應(yīng)得”作為納稅義務(wù)產(chǎn)生與確定的時(shí)間。國(guó)家稅務(wù)總局2011年46號(hào)文的邏輯即為個(gè)人所得稅的計(jì)算與收取的確定以“實(shí)際取得”為原則。
這一問(wèn)題確定之后，那么2018年度年終獎(jiǎng)應(yīng)該什么時(shí)候發(fā)放也就明確�！秱�(gè)人所得稅法》修改正式生效日期是2019年1月1日，2018年12月31日之前仍然適用2011年版《個(gè)人所得稅法》，即2018年12月31日之前（包括當(dāng)日）對(duì)于個(gè)人所得稅采取按“月”征收的方式，在2018年12月31日之前（包括當(dāng)日）發(fā)放的年終獎(jiǎng)，適用國(guó)家稅務(wù)總局2005年9號(hào)文《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》確定的計(jì)算方式，除以12，分?jǐn)偟礁鱾�(gè)月份分別計(jì)算。
2019年1月1日之后（包括當(dāng)日）發(fā)放的年終獎(jiǎng)，以“實(shí)際取得”為原則，已經(jīng)構(gòu)成2019年的收入，不但不應(yīng)該分?jǐn)偟?018年的各個(gè)月份，反而應(yīng)計(jì)入2019年所得，與2019年度的其他綜合所得一起納入年度所得，在扣除60000元免征額以后根據(jù)余額區(qū)間適用個(gè)人所得稅稅率，原本是3%的稅率，也許因?yàn)榧{入2018年年終獎(jiǎng)，變成適用10%，甚至20%的稅率。
總之一句話，2018年度年終獎(jiǎng)在2018年12月31日之前發(fā)放，可以除以12，分?jǐn)偟礁鱾�(gè)月份分別計(jì)算稅率，并且不計(jì)入2019年度綜合所得；如果2018年度年終獎(jiǎng)在2019年1月1日之后發(fā)放，不但不能除以12分?jǐn)偟礁鱾�(gè)月份分別計(jì)算稅率，反而應(yīng)計(jì)入2019年度綜合所得合并納稅。
2018年度年終獎(jiǎng)在2018年還是2019年發(fā)放，后果截然不同！
大部分個(gè)稅納稅人都會(huì)有一兩項(xiàng)，甚至最多五項(xiàng)全部符合專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，如專項(xiàng)扣除實(shí)施，最高扣除額度：可達(dá)5600元/月！除大病醫(yī)療附加扣除和其他極其特殊情況外，假設(shè)一人符合四項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，即享受最高扣除額度，應(yīng)當(dāng)這樣計(jì)算：1000×2（子女教育）+400（繼續(xù)教育）+1200（租房）+ 2000（養(yǎng)老），總計(jì)5600元。
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